Может ли ип выдать займ физическому лицу: как оформить договор

Имеет ли право быть данный вид сделки

Беспроцентный займ представляет собой сделку, при которой одна сторона передает другой стороне денежные средства или вещи для временного пользования. В конце указанного срока долг должен быть возвращен в полном объеме, без начисления процентов. Данный вид займа имеют право оформлять между собой юридические лица, грамотно составив договор.

По умолчанию займ считается процентным. Если в долг предоставляется безвозмездно, об этом обязательно следует указывать в договоре. Исключения составляют сделки, заключающиеся в передачи ценных вещей. Для получения процентов с данного вида займа, потребуется указать в договоре размер компенсации.

К преимуществам беспроцентного займа относится:

 Отсутствие переплаты и необходимости в уплате налогов 
  Быстрое оформление минимальный пакет документов и требования к заемщикам

Отражение в законодательстве

В нем указаны правила составления договора беспроцентного займа, права и обязанности сторон. При оформлении соглашения следует ориентироваться на данную статью.

Она регламентирует порядок указания сроков в договоре. Так, сделка может быть срочной (в течение определенного периода) или бессрочной. Этот момент обязательно должен быть указан в документах.

Если период действия не оглашается, то договор становится бессрочным, дающим займодателю право требовать возврат долга в течение месяца в любое время. 

На что обратить особое внимание при составлении

Беспроцентный займ между юридическими лицами имеет несколько отличительных особенностей, на которые следует обращать внимание при составлении договора:

 Возможность возврата без комиссии беспроцентный займ предполагает досрочное погашение без дополнительных комиссий и штрафов. Это принципиальное отличие займа от классического кредита 
 Отсутствие налога займодавец не получает выгоды от предоставления ссуды, поэтому ему не приходится оплачивать налоги 
 Отсутствие запрета на получение займа во многих организация установлен запрет на получение займа, что делает невозможным оформление сделки. При кредитовании следует ориентироваться не только на действующее законодательство, но и на Устав компании. Возможна и обратная сторона -предприятию не разрешено выдавать займы 
 Разрешение как правило, займ оформляет руководитель предприятия. И перед его получением стоит получить разрешение у собственников бизнеса 
 Вступление в силу договор вступает в силу после передачи денежных средств или ценностей, являющихся предметом сделки 
 Сумма может быть предоставлен на любую сумму, в этом законодательством ограничения не установлены. Единственное, банк может заинтересоваться о цели перевода и потребовать договор, если сумма превышает 500 000 рублей

Договор составляется в письменной форме в двух экземплярах

Это важное условие беспроцентного займа между юридическими лицами. Документ не требует государственной регистрации, но нелишним будет заверить его у нотариуса

Видео: договор займа между юридическими лицами

Налоговые риски беспроцентных займов между независимыми организациями

Если у заимодавца есть полученные кредиты или займы, по которым он платит проценты, то налоговые органы могут посчитать неправомерным принимать в расходы такие проценты, так как средства полученного кредита пошли на выдачу беспроцентного займа. Такие решения налоговиков целесообразно оспаривать в суде, доказывая, что кредит был использован в других целях, а беспроцентный заем выдан из собственных средств. Примеры: не в пользу налогоплательщика постановление АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № Ф07-3688/15, положительное решение в постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3.

Могут ли доначислить доход заимодавцу, рассчитав его из рыночной ставки по займам? Для независимых лиц НК РФ не содержит норм, обязывающих начислять абстрактный доход по беспроцентным займам между юридическими лицами, поэтому проблем у дающего заем быть не должно (письмо Минфина РФ от 11.08.2011 № 03-03-06/2/120).

Имеют ли право налоговики доначислить доход у заемщика-юрлица по аналогии с материальной выгодой от займа без процентов? В НК РФ для целей налога на прибыль понятия материальной выгоды от беспроцентного займа между юридическими лицами нет. Минфин также комментирует неправомерность подобных доначислений, например, в письме от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846. Налоговые органы с этим подходом не спорят (письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 № 16-15/112957@). А вот беспроцентный заем между юридическим и физическим лицом, в том числе ИП, имеет свои налоговые нюансы в рамках начисления НДФЛ с материальной выгоды.

Беспроцентный заем

Беспроцентные займы между взаимозависимыми ЮЛ служат для простого перераспределения средств в рамках группы фирм. Подобные сделки не запрещены законом. Однако и они влекут за собой налоговые риски. Под последними подразумевается возможное доначисление налога на прибыль.

Налогооблагаемый доход кредитора устанавливается на основании суммы процентов, которые гипотетически могли бы быть получены при аналогичной сделке с посторонним ЮЛ. То есть нужно обратиться к сопоставимым сделкам. Соответствующее положение содержится в пункте 1 статьи 105.3 НК РФ.

Беспроцентная сделка создает доход у кредитора, который будет облагаться налогом на прибыль. Значит, проценты придется уплачивать в любом случае. У дебитора получение беспроцентного займа не формирует дохода. Полученная финансовая выгода не увеличивает налоговую базу. Соответствующее правило содержится в письме Минфина №03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2015 года.

Возможна следующая схема: один субъект берет кредит в банке. Средства в виде беспроцентного займа передаются зависимому субъекту. В этом случае представители налоговой могут признать образовавшуюся выгоду необоснованной. Однако если подобное перераспределение средств не противоречит НК, возможно вынесение арбитражного решения в пользу субъекта. Примером этого является постановление АС СЗО №А56-60966/2014 от 1 июля 2015 года.

Займ беспроцентного характера от учредителя

К 2018 году многие компании подошли с тем знанием, что стороннее финансирование сопровождается некоторыми затруднениями. Причем это касается юридических лиц в той же степени, что и простых граждан:

  • банк может вполне отказать в просьбе кредитования;
  • гарантия успеха финансируемого предприятия нестабильна;
  • проценты по сделке зачастую могут перекрывать всю выгоду проводимой операции;
  • риски, связанные с залогами и кредитным «имиджем» компании могут значительно повлиять как на репутацию, так и на само существование.

При этом некоторые компании идут более простым путем и обращаются непосредственно к учредителю. В данном случае человек, стоящий у истоков организации вправе оказать финансирование для собственного «детища» на выгодных условиях.

Стоит помнить, что любая сделка, оформляемая юридическим лицом, должна быть оформлена документально. Особенный интерес это может вызвать для налоговых последствий, когда учредитель и руководитель компании – одно и то же лицо. В таком случае договоренность подписывается со стороны заемщика и со стороны кредитора одним человеком.

При оформлении такого займа стоит руководствоваться следующими понятиями:

  • предметом договоренности может быть финансирование, либо предоставление имущества;
  • существует достаточное количество градаций кредитования – сроки, цель, присутствие залога, беспроцентный займ или имеющий финансовую выгоду для стороны кредитора;
  • бухгалтерский учет обязательно проводит всю регистрацию сделки.

Что касается беспроцентного займа – в этом случае заемщик возвращает ровно ту сумму, которая была им взята на определенный период, либо имущество ценного характера. При этом оплаты за пользование не происходит, процентов по договоренности не начисляется. Срок возврата может определяться четко, либо не ограничиваться определенной датой, но фиксироваться по требованию. Кредитор сообщает о необходимости расплаты по обязательствам, в свою очередь заемщик в течение месяца должен вернуть финансы или полученное имущество.

Налоговые последствия в данном случае определяются по простой схеме – доходы никто не получал, значит и налоги уплачивать не нужно. Это лишь поверхностное суждение, которое будет рассмотрено более подробно чуть ниже.

Между кем заключается договор

Сторонами договора беспроцентного займа могут выступать любые лица, независимо от того являются они заемщиками или кредиторами. Разберем наиболее часто встречающиеся ситуации.

Между физлицами

Займы между людьми, не являющимися юрлицами, могут оформляться при помощи расписки и договора.

Если в качестве основного документа выдается расписка, то она составляется и подписывается только кредитуемым лицом.

Документ содержит все основные условия займа (сумму, срок, порядок возврата, реквизиты сторон) и так же как договор имеет ссылку на беспроцентность кредита.

В отличие от расписки договор беспроцентного займа между физлицами подписывается обеими сторонами и составляется на основании достигнутых договоренностей.

Возврат беспроцентного займа физическому лицу может осуществляться наличными или переводом средств на счет или карту, принадлежащую займодавцу.

Между организациями

Если хотя бы одной из сторон займа выступает юридическое лицо, то документ должен быть составлен в письменном виде.

Беспроцентный займ может быть выдан:

  • дочерней компании;
  • организации, занимающейся деятельностью, связанной с работой кредитора для поддержания или производства необходимых товаров;
  • иному предприятию.

Займ между организациями может быть целевым, то есть направленным на достижение определенной цели или общего назначения. Наиболее часто юридическим лицам выдаются именно целевые займы.

Образец договора отличается от документа, оформленного между частными лицами отличается исключительно первоначальной частью, состоящей из описания сторон договора.

Между физлицом и юрлицом

Между частным лицом и организацией договора займа оформляются в письменной форме.

Часто встречаются ситуации, при которых ИП дает беспроцентный займ ООО.

Между ИП

По российскому законодательству индивидуальные предприниматели не являются юридическими лицами, следовательно, все сделки между ИП оформляются по правилам, присущим физическим лицам.

Между учредителем и организацией

Самой распространенной формой займа без процентов является сделка, заключаемая между учредителем компании и самой организацией. Причем как в указанном, так и в обратном виде.

Беспроцентные займы от учредителя могут выдаваться для любых целей. Оплата задолженности учредителю предприятия может производиться непосредственно деньгами, произведенными товарами или иным имуществом предприятия. Способ оплаты устанавливается договором.

Любая организация может получить долгосрочный беспроцентный займ от учредителя или краткосрочный. Момент возврата денежной суммы указывается в договоре.

Особенность займа заключается в том, что с одной стороны может выступать организация в лице директора, а с другой сам директор, то есть одно и тоже лицо дважды подписывает договор.

При выдаче займа учредителю дополнительно требуется согласие совета директоров предприятия. Такой займ может быть выдан абсолютно на любые цели, но, как правило, не связанные с деятельностью организации.

Между сотрудником и организацией

Любое предприятие вправе заключать договора займа не только с учредителями, но и с рядовыми сотрудниками.

Чаще всего беспроцентные займы сотруднику  бывают целевыми, то есть направляются на достижение определенной цели, оговоренной в документе.

Если у организации возникает необходимость получить займ от сотрудника, то договор оформляется как сделка между частным инвестором и предприятием. Образец документа уже указывался в данной статье.

Письмо Федеральной налоговой службы от 13 мая 2019 г. № БС-4-11/8846@ О возврате сумм НДФЛ, удержанного с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья

20 июня 2019

Федеральная налоговая служба в связи с участившимися запросами налогоплательщиков и налоговых органов направляет для сведения и использования в работе разъяснения по вопросу возврата сумм налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, согласованные с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 21.03.2018 N 03-04-07/17855).

В соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, освобождаются от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 Кодекса.

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, установленных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, является уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@.

Вместе с тем в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями статьи 212 Кодекса может использоваться справка, выданная налоговым органом для представления налоговым агентам, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@.

На основании пункта 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Порядок применения норм статьи 231 Кодекса не зависит от налогового периода, в котором производится возврат излишне удержанного налога.

При этом общий порядок зачета или возврата сумм излишне удержанного налога установлен статьей 78 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный государственныйсоветник Российской Федерации2 класса С.Л. Бондарчук

Возврат займа

Согласно

заемщик обязан вернуть займодавцу полученную им денежную сумму или вещи в срок, указанный в договоре. Рассмотрим особенности, связанные с возвратом неденежных займов, а также денежных займов, выданных в валюте.

НДС

При возврате займа в денежной форме у займодавца не возникает налоговых последствий по НДС, так как данная операция освобождена от налогообложения
().

Если возвращен заем, выданный в неденежной форме, то операцию по передаче материальных ценностей заемщиком займодавцу следует считать операцией по их реализации. Соответственно, она облагается НДС (постановление ФАС Уральского округа
).

В результате при возврате займа в натуральной форме заемщик предъявляет займодавцу НДС и выставляет счет-фактуру. При этом займодавец имеет право на вычет предъявленного НДС в общеустановленном порядке
(,
).

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, полученные при его возврате денежные средства или иное имущество не являются для займодавца доходом
().

Остановимся на особенностях учета в целях налогообложения прибыли возврата займов, выданных в иностранной валюте.

Заем выдан в валюте, а возвращается в рублях

При изменении курса иностранной валюты сумма, полученная в рублях от заемщика в погашение задолженности по основному долгу, может отличаться от ранее выданной заемщику суммы.

В результате займодавец может получить от заемщика либо большую, либо меньшую сумму, чем выдавал. Такие разницы не являются суммовыми, поскольку они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому отрицательные разницы нельзя учесть в расходах на основании
.

Но поскольку перечень внереализационных расходов открыт, учесть отрицательные разницы можно в соответствии с

при условии соответствия их требованиям
. Положительные разницы будут учитываться в доходах согласно абзацу 1

как иные внереализационные доходы, нормы

в этом случае не применяются.

Эти рекомендации даны в письмах Минфина России
,
.

Заем выдан и возвращается в иностранной валюте

Займодавец, применяющий метод начисления, пересчитывает сумму займа в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на наиболее раннюю из дат: последнее число отчетного периода либо на дату погашения займа
(,
). Возникающие при этом курсовые разницы учитываются: положительные — в составе внереализационных доходов
(), отрицательные — в составе внереализационных расходов
().

Суды подчеркивают, что положения

не запрещают включать в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую при переоценке обязательств по договорам займа, выраженным в иностранной валюте. Пример подобной позиции —  постановление ФАС Северо-Западного округа
.

Заемщик – физическое лицо

Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз., 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:

  • уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
  • справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).

При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.

А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может

На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120

Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).

Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.

Если фирма продала товары работнику

Зачастую предприятия продают товары своим работникам по заниженным ценам. А как мы уже сказали, налог с материальной выгоды нужно платить, если купля-продажа товаров состоялась между так называемыми взаимозависимыми лицами. Тем не менее в этой ситуации ни бухгалтеру, ни работнику беспокоиться о расчете материальной выгоды не нужно. Объясним подробно.

Дело в том, что те случаи, когда физическое лицо считается взаимозависимым по отношению к кому-либо, названы в ст.20 Налогового кодекса РФ. Таких случаев всего два. Во-первых, таковыми считаются два работника, один из которых подчиняется другому по должностному положению. И во-вторых, взаимозависимы супруги, родственники, усыновители и усыновленные, а также попечители и опекаемые.

Таким образом, из Налогового кодекса РФ не следует, что работник и организация автоматически являются взаимозависимыми.

Однако таковыми их может признать суд. На это указано в п.2 ст.20 Налогового кодекса РФ. И на практике иногда так и происходит (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 июля 2003 г. N А19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С1). А Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17 марта 2003 г. N 71 указал, что взаимозависимы фирма и ее директор.

Но нередко случается и так, что суды приходят к совершенно противоположному выводу. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 27 ноября 2003 г. N Ф09-4033/03-АК отверг утверждение налоговиков, что работники и предприятие взаимозависимы.

Поскольку практика сложилась противоречивая, получается, что риск того, что суд признает взаимозависимость работников и организации, есть. Последствия будут такими. Налоговики получат право сравнить цены, по которым ваша фирма продала товары работникам, с ценами на идентичные (однородные) товары, по которым их реализуют в обычных условиях не взаимозависимым лицам. И если второй показатель окажется выше первого, разница будет считаться материальной выгодой. Налог из нее уплачивают по ставке 13 процентов (или 30, если покупатель — нерезидент).

Сравнивая цены, налоговики будут исходить из определений идентичных и однородных товаров, которые даны в п.п.6 и 7 ст.40 Налогового кодекса РФ соответственно. Другое дело, что определения эти довольно нечеткие, что зачастую позволяет налогоплательщикам в судах оспаривать расчеты инспекторов, доказав судьям, что те сравнивали цены по неидентичным или неоднородным товарам. Пример тому Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 ноября 2004 г. N А56-5353/04.

Но как бы там ни было, а материальную выгоду по товарам, которые фирма продала своим работникам, придется рассчитывать именно чиновникам. Покупателю же или бухгалтеру фирмы-продавца этим заниматься не нужно, поскольку, как мы уже сказали, изначально они будут исходить из того, что работник по отношению к фирме взаимозависимым лицом не является. Если налоговая инспекция иного мнения на этот счет, то ей придется это доказать в суде.

Другое дело, если товар продаст своему работнику индивидуальный предприниматель. Тогда работник будет обязан подсчитать материальную выгоду самостоятельно (или доверить это предпринимателю как своему уполномоченному представителю). Ведь в этом случае работник подчиняется предпринимателю, и, значит, по ст.20 Налогового кодекса РФ они считаются взаимозависимыми лицами.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель продал своему работнику Макарову А.Б. холодильник за 10 000 руб. В том же месяце предприниматель продавал покупателям со стороны точно такие же холодильники по 12 000 руб. за штуку. Таким образом, материальная выгода Макарова составила:

12 000 руб. — 10 000 руб. = 2000 руб.

А налог на доходы физических лиц с этой выгоды равен:

2000 руб. х 13% = 260 руб.