Содержание
- Кто вправе применять кассовый метод?
- Бухгалтерский учёт РБП
- Бухгалтерский учёт
- Оплата налога и представление отчётности
- Заменяет налоги
- Проверит ли налоговая, если перейти на УСН-ДР
- Как организовать ведение учёта
- Отменят ли декларацию по УСН в 2021 году
- Оплата налога и представление отчётности
- Суть упрощенной системы
- Примеры уменьшения УСН на взносы
Кто вправе применять кассовый метод?
Однако применять кассовый метод могут далеко не все организации. Косвенно это подтверждено в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
В настоящее время единственным документом, определяющим правомерность применения кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, являются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н (далее — Типовые рекомендации). Фактически данный документ принят во исполнение абз. 6 п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства сформулированы в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Представим их в таблице в сравнении с условиями, дающими право применять УСНО.
Критерий |
Право применять УСНО |
Статус субъекта малого предпринимательства |
||||
Организационно-правовая форма |
Организации (в том численекоммерческие) и ПБОЮЛ,за исключением имеющих филиалы (представительства), бюджетных учреждений и др. (по видам деятельности, указанным в пп. 2 - 13 п. 3ст. 346.12 НК РФ) |
Потребительскиекооперативыи коммерческиеорганизации(за исключениемгосударственныхи муниципальныхпредприятий), ПБОЮЛ,крестьянские(фермерские) хозяйства |
||||
Структура уставного (складочного) капитала |
Доля участия других организаций не должна превышать 25% (с учетом особенностей, предусмотренных пп. 14п. 3 ст. 346.12 НК РФ) |
Суммарная доля публично-правовых образований,иностранных юридическихлиц и граждан,общественныхи религиозныхорганизаций(объединений),благотворительныхи иных фондов не должнапревышать 25%. Доляучастия одного илинескольких юридическихлиц, не являющихсясубъектами малогои среднегопредпринимательства,не должна превышать 25% |
||||
Среднесписочная численность работников |
Показатель не должен превышать 100 человек в течение каждого отчетного (налогового) периода |
Показательза предшествующийкалендарный годне должен превышать100 человек |
||||
Размер доходов (без НДС) |
Все доходы (от реализации и внереализационные) в 2010 г. (нарастающим итогом) не должны превышать 60 млн руб. |
Размер выручкиот реализации товаров(работ, услуг),определяемой по даннымналогового учета,за предыдущий год (безНДС) не должен превышать400 млн руб. |
||||
Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость ОС и НМА) |
Не должна превышать 100 млн руб. (в расчет берется только амортизируемое имуществов соответствии с гл. 25НК РФ) |
Не установлена |
||||
Исходя из представленной информации, можно сделать вывод, что товарищества собственников жилья вправе применять УСНО, однако они не являются субъектами малого предпринимательства, значит, не могут вести бухгалтерский учет доходов и расходов кассовым методом. Управляющей компании (коммерческой организации) ничто не мешает быть субъектом малого предпринимательства
Важно отслеживать структуру капитала: уставный (складочный) капитал организации должен состоять преимущественно (более 75%) из долей физических лиц и субъектов малого и среднего предпринимательства
Бухгалтерский учёт РБП
Расходы будущих периодов в балансе
В бухгалтерском балансе, РБП отражаются в соответствии с условиями признания активов. А эти условия установлены различными нормативно-правовыми документами по ведению бухгалтерского учёта.
С 2011 года положение этих расходов значительно поменялось. Раньше, на расходы будущих периодов относились те самые затраты, которые должны были списаться в будущем. Теперь же, согласно новым нормам, бухгалтер должен подтвердить обоснованность отнесения тех или иных затрат на РБП.
В зависимости от того, к какой статье актива относятся РБП, в той строке баланса они и отражаются. Например, лицензии, которые выдаются больше, чем на год, отражаются в «запасах» (строка 1210), а страховая сумма, уплаченная страховому агенту — в «дебиторской задолженности».
Вопрос учёта сумм страховки является спорным. Если страховой случай, за период действия договора страхования не наступает, то страховая сумма страхователю не возвращается. Согласно п. 19 ПБУ 10/99, эти суммы могут списываться постепенно, во время действия договора страхования.
Но, также эти суммы являются не чем иным, как выданным авансом. Поэтому, их можно учитывать по счёту 76 и в строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность».
Списание страховых сумм должно быть отражено в учётной политике компании.
Инвентаризация РБП
Если предприятие использует 97 счёт в своей деятельности, то в конце каждого отчётного года должна производиться инвентаризация РБП. По завершению процесса инвентаризации, составляется акт по форме ИНВ-11. Форма акта утверждена ещё ГосКомСтатом в 1998 году, однако предприятие может разработать и свою форму инвентаризационного акта и придерживаться её. С 2013 года предприятия должны самостоятельно утверждать первичные документы.
Сумма РБП после инвентаризации должна соответствовать дебетовому сальдо по счёту 97, которая, впоследствии и отразиться в строке 1210 и строке 1230 бухгалтерского баланса на конец года.
Как списываются расходы будущих периодов
До 2011 года РБП списывались несколькими способами:
- равными частями;
- если затраты были произведены для выпуска в будущем продукции или оказания услуг, то списываться они будут пропорционально объёму выпускаемой продукции или оказания услуг.
Списание РПБ происходит согласно условиям, по которым может списываться стоимость активов. Такие правила указаны в Письме Минфина РФ от 24. 12.2010 г. № 186Н.
Расходы на приобретение объектов интеллектуальной собственности по договору лицензирования, будут списываться, пока этот договор действует (п. 39 ПБУ 14/2007).
Такое положение следует принимать, если за пользование объектом интеллектуальной собственности была уплачена сразу вся стоимость. Если оплата происходит периодическими платежами, то такие расходы признаются расходами отчётного периода.
Пример расчета РБП
Стоимость объекта составляет 29 880 рублей. Срок действия договора — 3 года. Таким образом, ежемесячно бухгалтер должен списывать (29 880 / 3) / 12 = 830 руб.
Говоря о строительном подряде, нужно помнить, что расходы будут учитываться именно в том периоде, в котором они были произведены. Расходы, которые относятся к уже выполненным согласно договору работам, учитываются как производственные затраты.
А расходы, которые юридическое лицо понесло в связи с предстоящими работами — это расходы будущих периодов. Эти расходы будут списывать по мере поступления прибыли от выполненных работ. Такой порядок списания расходов установлен п. 16 ПБУ 2/2008.
Если по договору не предусмотрено получение выручки или сдачи работ дольше, чем отчётный период, или сдача этапами, то предприятие самостоятельно распределяет эти расходы.
Применение счёта 97 в учете РБП
В плане счетов есть счёт 97, который так и называется «Расходы будущих периодов». На этом счёте учитываются те затраты, которые окупятся в будущих периодах.
Учитывать РБП на счёте 97 можно в том случае, если эти расходы образуют актив, то есть в будущем будут приносить фирме экономическую выгоду. Поэтому, согласно Письму Минфина № 07-02-06/5 от 12.01.2012 года, применение счёта 97 в бухгалтерском учёте является целесообразным.
Бухгалтерский учёт
Организации на УСН ведут бухучёт в полном объёме — руководствуются ПБУ, ФСБУ и другой нормативкой, составляют бухгалтерские проводки по каждому факту деятельности предприятия, применяют специальные учётные регистры и т.д. До 31 марта сдают в налоговую инспекцию ежегодную бухотчётность — баланс, отчёт о финансовых результатах, приложения и пояснительную записку.
У предпринимателей нет обязанности вести бухучёт при условии, что у них налажен учёт доходов, расходов и других объектов, необходимых для расчёта налогов. Но ИП могут не отказываться от бухгалтерии, если им нужна полная информация о состоянии бизнеса.
В частности, чтобы упростить бухучёт:
- Объединяют некоторые бухгалтерские счета. Например, счёт 20 «Основное производство» с другими затратными счетами 23, 25, 26, 44 и т.д.
- Учитывают доходы и расходы кассовым методом, то есть признают выручку сразу при её поступлении, а затраты — при погашении задолженности по полученным товарам, выполненным работам или услугам.
- Не применяют некоторые ПБУ и ФСБУ или их отдельные разделы. Например, можно отказаться от ПБУ 8/2010 и не формировать резервы по оплате предстоящих отпусков.
- Не пользуются бухгалтерскими проводками (этот способ подходит для микропредприятий).
Выбор упрощённого бухучёта и методы его ведения прописывают в учётной политике.
Оплата налога и представление отчётности
^
Отчетный период
Квартал
Полугодие
9 месяцев
Налоговый период
Год
Порядок действий
1
Платим налог авансомНе позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ()
2Заполняем и подаем декларацию по УСН
- Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
3
Платим налог по итогам года
- Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Через банк-клиент
- Сформировать платёжное поручение
- Квитанция для безналичной оплаты
Подача декларации
Порядок и сроки представления налоговой декларации
- Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность по УСН
- Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН
За налоговый период до 2021 года налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.
Начиная с налогового периода за 2021 год налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@» (Зарегистрирован 20.01.2021 № 62152).
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)
Загрузить
Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)
Загрузить
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)
Загрузить
Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (61 кб)
Загрузить
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)
Загрузить
Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)
Загрузить
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)
Загрузить
Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (58 кб)
Загрузить
Обращаем внимание, что налоговые декларации за налоговый период 2020 года налоговыми органами принимаются по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, а также с приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, в случае их представления с 20.03.2021 (письмо ФНС России от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@).
Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.
Налоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»
Заменяет налоги
^
Организации
Индивидуальные предприниматели
налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 , п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ);
налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с (п. 3 , п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)»;
налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.
Проверит ли налоговая, если перейти на УСН-ДР
Переход между системами налогообложения не является поводом для инициации проверки. Если раньше со стороны налоговой претензий к вашей фирме не было, а напротив вашего ИП 6% «галочка» не стоит, проверять специально не будут. Если вы не фигурируете в проверочных планах ФНС, то сам переход проверку не спровоцирует.
Если же у вас был большой бизнес, вы применяли агрессивную оптимизацию и вдруг решили перейти на УСН, будьте готовы, что компанией заинтересуются. Но это будет неприятное совпадение.
Бояться нужно не налоговую, а банков!
Налоговики не могут проверить всех, и государством было принято концептуальное решение. Банки поставили в положение, когда они вынуждены давать «наводку» для проверки любого бизнеса.
Критерии банков для проверки бизнеса
- Налоги – менее 0,9% от оборота. Не делайте агрессивных оптимизаций. Платить налогов меньше, чем 1% оборота можно только в случае, если вы уверены на 100% в своей кристальной чистоте и готовы в любой момент принять проверку.
- С расчетного счета не платится (либо платится в маленьком размере) ЗП и налоги.
- ФОТ меньше МРОТ (в Москве 18781 рубль).
- НДФЛ платится, а страховые взносы нет.
- Нет или мизерные остатки по счету по сравнению с оборотом.
- Назначения платежа не соответствуют деятельности фирмы.
- Деньги зачисляются по одним основаниям, а списываются по другим.
- Резко увеличились обороты.
- Отсутствуют обычные платежи по аренде, телефону, коммунальным услугам, канцтоварам, хозтоварам.
- Деньги приходят с НДС, а уходят без НДС. При этом НДС не соответствует обороту.
Как организовать ведение учёта
На малых предприятиях за организацию учёта отвечает руководитель. Он может
воспользоваться одним из вариантов:
- заниматься бухгалтерией самостоятельно;
- принять на работу одного главбуха или создать отдел бухгалтерии;
- передать ведение учёта бухгалтерской фирме или отдельному специалисту по договору об оказании услуг.
Сотрудник, ответственный за ведение учёта разрабатывает учётную политику — внутренний документ, в котором зафиксированы принятые на предприятии способы учёта доходов, расходов, активов, обязательств и особенности отражения отдельных хозопераций. В ней обычно две части — для целей бухучёта и для налогообложения. Но можно оформить и отдельными документами.
В качестве приложений к учётной политике прикладывают рабочий план счетов, самостоятельно разработанные формы учётных документов, график документооборота предприятия.
Статья актуальна на 19.08.2021
Отменят ли декларацию по УСН в 2021 году
Возможность отмены декларации по УСН обсуждается уже давно. Предполагалось даже, что это случится в середине 2020 года. Однако свежие новости по этому вопросу датированы ещё апрелем 2020 года. Тогда депутаты решили отложить рассмотрение законопроекта во втором чтении на неопределённый срок.
Самостоятельный учёт в КУДиР и сдача годовой декларации в этом случае отменяется, а уведомления с суммой налога к уплате станет направлять ИФНС. Чтобы перейти на такой способ расчёта налогов, организации или ИП должны подать соответствующее заявление.
За продвижением законопроекта можно следить по ссылке, там же доступен первоисточник документа со всеми подробностями.
Оплата налога и представление отчётности
^
Отчетный период
Квартал
Полугодие
9 месяцев
Налоговый период
Год
Порядок действий
1
Платим налог авансомНе позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ()
2Заполняем и подаем декларацию по УСН
- Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
3
Платим налог по итогам года
- Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Через банк-клиент
- Сформировать платёжное поручение
- Квитанция для безналичной оплаты
Подача декларации
Порядок и сроки представления налоговой декларации
- Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность по УСН
- Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН
За налоговый период до 2021 года налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.
Начиная с налогового периода за 2021 год налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@» (Зарегистрирован 20.01.2021 № 62152).
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)
Загрузить
Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)
Загрузить
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)
Загрузить
Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (61 кб)
Загрузить
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)
Загрузить
Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)
Загрузить
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)
Загрузить
Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (58 кб)
Загрузить
Обращаем внимание, что налоговые декларации за налоговый период 2020 года налоговыми органами принимаются по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, а также с приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, в случае их представления с 20.03.2021 (письмо ФНС России от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@).
Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.
Налоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»
Суть упрощенной системы
Принцип, на котором основана УСН, помогает свести всю необходимую бухгалтерскую документацию к минимуму. Для ИП в данном случае позволительно заменить одним единым налогом несколько обязательных отчислений, а именно:
- НДФЛ (налог на доходы для физлиц);
- налог для организаций на прибыль;
- на добавленную стоимость (косвенная форма или платеж, взимаемая часть стоимости товара);
- налог на имущество.
В случае если ИП только оформляется, необходимо уведомить, что предприниматель собирается работать по УСН в день подачи документов на регистрацию. Такая возможность предоставляется в течение первого месяца, а если предпринимателем не было сделано уточнение в письменном виде, то его автоматически оставят на общей системе налогообложения.
Следует отметить, что она намного труднее по расчетам и оформлению необходимой документации. Чтобы начать вести учет по УСН, уже существующим организациям или ИП придется ждать наступление октября. Документы на переход можно подать только один раз в 365 дней, за два месяца до окончания календарного года. Уведомление о переходе должно быть составлено в 2 экземплярах. Это основные требования, все остальные манипуляции не вызовут затруднений.
Примеры уменьшения УСН на взносы
Порядок уменьшения УСН на сумму страховых взносов в 2021 году зависит от объекта налогообложения и наличия работников.
Обратите внимание: для простоты в примерах приводятся расчеты с годовой суммой налога, без разбивки на авансовые платежи. Но общая сумма налоговых платежей будет той же самой
Пример 1. Уменьшение налога для ИП на УСН Доходы без работников
Это как раз тот случай, когда на вопрос, можно ли уменьшить налог на страховые взносы за себя до нуля, ответ будет положительным. Дело в том, что НК РФ позволяет ИП без работников учитывать все перечисленные взносы и снижать налог без ограничений.
Предположим, предприниматель заработал в 2021 году 650 000 рублей. Исчисленный налог по ставке 6% составит 39 000 рублей. Теперь посчитаем, сколько взносов за себя должен заплатить ИП при таких доходах:
фиксированная сумма — 40 874 рубля;
дополнительный взнос – (650 000 – 300 000) * 1% = 3 500 рублей.
Общая сумма взносов в размере 44 374 рубля была перечислена в течение 2021 года, поэтому исчисленный налог уменьшается полностью (39 000 – 39 738) < 0.
Но если доходов получено больше, часть налога УСН предпринимателю без работников придется заплатить. Например, при доходе в 1,2 млн рублей исчисленный налог составит 72 000 рублей, а взносы с такого дохода – 49 874 рубля. Уменьшить налог можно только до (72 000 – 49 874) = 22 126 рублей.
Пример 2. Уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов для ИП с работниками
Для работодателей на УСН Доходы Налоговый кодекс устанавливает ограничение: налог может быть уменьшен на сумму взносов, но не более, чем на 50%.
Об этом говорится в п. 3.1 статьи 346.21 НК РФ: «При этом налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом настоящего пункта, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов». Исключением в данном случае являются предприниматели без работников.
Предположим, что у ИП из примера выше есть работник. В этом случае можно уменьшить налог УСН на взносы, перечисленные не только за себя, но и за работника.
Считаем:
- годовой доход – 1,2 млн рублей;
- исчисленный налог – 72 000 рублей;
- взносы ИП за себя – 49 874 рубля;
- взносы за работника – 90 000 рублей.
Как видим, общая сумма взносов составляет уже 139 874 рубля, однако учесть их полностью нельзя. Исчисленный налог может быть снижен только до половины (72 000/2), т.е. заплатить надо 36 000 рублей.
Аналогичным образом происходит уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов для ООО, потому что организации автоматически признаются работодателями.
Пример 3. Уменьшение УСН на страховые взносы на объекте «Доходы минус расходы»
Теперь разберемся с расчетом для ИП УСН Доходы минус расходы. Уменьшение УСН на страховые взносы здесь происходит по другим правилам, чем на объекте «Доходы». На этом варианте упрощенки уменьшаем на взносы не исчисленный налог, а налоговую базу. При этом наличие или отсутствие работников не имеет значения, главное – сколько взносов было перечислено.
Возьмем для расчета такие показатели ИП:
- доходы за год – 2,4 млн рублей;
- расходы за год (без учета взносов) – 1,8 млн рублей.
С 2020 года при расчете страховых взносов за себя на УСН Доходы минус расходы базой для начисления является разница между доходами и расходами.
В нашем примере это будет:
- фиксированная сумма — 40 874 рубля;
- дополнительный взнос – (2 400 000 – 1 800 000 – 300 000) * 1%) = 3 000 рублей.
Считаем налоговую базу при таких данных: 2 400 000 – (1 800 000 + 40 874 + 3 000) = 556 126 рублей. Налог по ставке 15% составит 82 969 рублей. А если бы уменьшить УСН на страховые взносы не разрешали, то налоговая база была бы равна 600 000 рублей, налог к уплате – 90 000 рублей.
