Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2021 году

Пониженные тарифы

Мы рассмотрели ставки платежей за работников, которые действуют в общем случае, однако есть немало категорий плательщиков, которые вносят эти платежи по пониженным ставкам. Этот льготный перечень плательщиков установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Категория плательщика

Показатель тарифов

Коды ОКВЭД

ПФР

ФСС

ФОМС

Организации и индивидуальные предприниматели, на УСН, осуществляющие определённые виды деятельности (доход от таких видов деятельности должен превышать 70% от общего дохода упрощенца)

20%

0%

0%

Начинающиеся с 13, 14, 15, 16

Аптеки (организации и ИП), работающие на ЕНВД, в отношении работников, занятых в фармацевтической деятельности

20%

0%

0%

46.18.1, 46.46.1, 47.73

ИП, работающие на ПСН, в отношении работников, занятых в патентных видах деятельности, за исключением розничной торговли, общепита, аренды недвижимости

20%

0%

0%

31.0, 74.20, 75.0, 96.01, 96.02 и др.

Некоммерческие организации, работающие на УСН, кроме государственных и муниципальных учреждений в сфере научных исследований, образования, здравоохранения, культуры, искусства, спорта, соцобслуживания

20%

0%

0%

Начинающиеся с 37, 86, 87, 88, 93 и др.

Благотворительные организации на УСН

20%

0%

0%

64.9, 88.10

Аккредитованные IT-организации (область информационных технологий)

8%

2%

4%

Начинающиеся с 62, 63

Хозяйственные общества и партнёрств на упрощённой системе налогообложения, занимающиеся внедрением изобретений, патентов, промышленных образцов, права на которые принадлежат бюд­жет­ным и ав­то­ном­ным учре­жде­ни­ям

8%

2%

4%

Начинающиеся с 72

Ор­га­ни­за­ции и индивидуальные предприниматели, ведущие тех­ни­ко-внед­рен­че­скую и ту­рист­ско-ре­кре­а­ци­он­ную де­я­тель­но­сть по соглашению с ор­га­на­ми управ­ле­ния осо­бы­х эко­но­ми­че­ских зо­н

8%

2%

4%

65.20, 63.1, 63.11.1, 79.1, 94.99, 62.0 и др.

Плательщики взносов, производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов

0%

0%

0%

Начинающиеся с 50

Участ­ни­ки про­ек­та «Скол­ко­во» в России

14%

0%

0%

72.1

Участники свободной экономической зоны на территории Республики Крым и Севастополя

6%

1,5%

0,1%

Любые, кроме начинающихся с 05, 06, 07, 08, 09.1, а также 71.12.3

Резиденты территории опережающего социально-экономического развития

6%

1,5%

0,1%

Коды уста­нав­ли­ва­ют­ся от­дель­но для каж­дой тер­ри­то­рии

Резиденты свободного порта «Владивосток»

6%

1,5%

0,1%

Любые коды, кроме запрещенных Наблюдательным советом порта Владивосток

Чтобы плательщик взносов имел право на пониженные тарифы, должны соблюдаться обязательные условия, указанные в ст. 427 НК РФ. Если эти условия нарушаются, то работодатель теряет право на льготу с начала календарного года, а не с момента нарушения.

Взносы по пониженным ставкам для пенсионного страхования и страхования на случай нетрудоспособности и материнства начисляются только в пределах установленного лимита на 2017 год:

  • на пенсионное страхование — 876 000 рублей;
  • на обязательное социальное страхование — 755 000 рублей.

С выплат сверх этих пределов взносы не начисляются, кроме платежей в ФОМС, для них выплаты осуществляются в обязательном порядке. В качестве примера рассмотрим, как рассчитывается размер страховых взносов в городе Севастополь (для юридических лиц-участников СЭЗ).

Пример расчёта: ООО «Флагман» является участником СЭЗ Севастополь и выплачивает взносы по пониженным ставкам. Коммерческому директору ООО «Флагман» в 2017 году была выплачена сумма в 985 000 рублей. Исчисление взносов производится по тарифам, указанным в таблице выше:

  • взносы в ПФР в пределах лимита: 876 000 * 10% = 87 600 р.;
  • взносы в ПФР сверх лимита не начисляются;
  • взносы в ФСС в пределах лимита: 755 000 * 1,5% = 11 325 р.;
  • взносы в ФСС сверх лимита не начисляются;
  • взносы в ФФОМС (лимита нет, потому облагается вся сумма по одному тарифу): 985 000 * 0,1% = 985 р.

Итого, на выплаты коммерческому директору его работодатель должен перечислить за 2017 год 99 910 рублей. Это составляет всего лишь около 10% против 30% для обычных плательщиков. Право пользоваться пониженными ставками длится, пока страхователь выполняет условия, установленные НК РФ.

Воспроизвести видео

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПРЕДЕЛЬНЫЕ ВЕЛИЧИНЫ БАЗ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В 2021 ГОДУ?

Предельные величины баз для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяют:

  • на 2020 г. — в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407;
  • на 2021 г. — в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935.

В таблице 2 представлены предельные величины баз для исчисления страховых взносов на 2020 и 2021 гг.

Таблица 2. Предельные величины баз для исчисления страховых взносов на 2020 и 2021 гг.

Вид взносов

Предельная величина облагаемой базы, руб.

2020 г.

2021 г.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)

1 292 000

1 465 000

Страховые взносы на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

912 000

966 000

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС)

Нет предельной величины

ПРИМЕР

ООО «Альфа» применяет общие тарифы страховых взносов. Рассмотрим расчет взносов в каждый фонд для сотрудника компании Сидорова С. С. (табл. 3).

Таблица 3. Расчет страховых взносов в 2021 г. для Сидорова С. С., руб.

Месяц

База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов нарастающим итогом

Пенсионные взносы

Взносы на случай болезни и материнства

Медицинские взносы

1

2

3

4

5

6

Январь

120 000

120 000

26 400

3480

6120

Февраль

110 000

230 000

24 200

3190

5610

Март

120 000

350 000

26 400

3480

6120

Апрель

124 000

474 000

27 280

3596

6324

Май

115 000

589 000

25 300

3335

5865

Июнь

120 000

709 000

26 400

3480

6120

Июль

115 000

824 000

25 300

3335

5865

Август

118 000

942 000

25 960

3422

6018

Сентябрь

120 000

1 062 000

26 400

696

6120

Октябрь

117 000

1 179 000

25 740

5967

Ноябрь

113 000

1 292 000

24 860

5763

Декабрь

160 000

1 452 000

35 200

8160

В графе 2 представлен ежемесячный доход работника, который является базой для начисления страховых взносов. В графе 3 посчитана база для начисления нарастающим итогом с начала года (чтобы увидеть, когда будет достигнут предел для начисления страховых взносов).

Предельные величины баз для исчисления страховых взносов на 2021 г. составляют:

  • для пенсионных взносов — 1 465 000 руб.;
  • для взносов на случай болезни и материнства — 966 000 руб.

Для медицинских взносов предельная величина отсутствует (ставка — 5,1 %).

Для пенсионных взносов рассматриваемого примера база для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала года не превышает предельной величины (1 465 000 руб. больше, чем 1 452 000 руб.). Поэтому расчет производится ежемесячно по ставке 22 % со всей суммы начисленной зарплаты.

Для взносов на случай болезни и материнства лимит по взносам будет исчерпан в сентябре. Во все предыдущие месяцы (с января по август) ставка составит 2,9 % со всей суммы начисленной заработной платы.

В сентябре расчет будет выглядеть следующим образом:

(966 000 руб. – 942 000 руб.) × 2,9 % = 696 руб., где 942 000 руб. — база для начисления нарастающим итогом с января по август включительно.

С октября по декабрь отчисления станут нулевыми.

Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» дополнил п. 1 ст. 427 НК РФ новым подп. 17, устанавливающим с 2021 г. пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ (в ред. от 30.12.2020) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Пониженные тарифы применяются в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, утвержденной на начало расчетного периода (года).

С 01.01.2021 выплаченная сверх МРОТ часть будет облагаться с применением следующих пониженных тарифов:

  • на обязательное пенсионное страхование — 10 % (в пределах установленной предельной величины базы и сверх нее);
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0 %;
  • на обязательное медицинское страхование — 5 %.

Таким образом, в случае непревышения установленной законом предельной величины базы часть заработка в пределах МРОТ облагается взносами на ОПС по тарифу 22 %, сверх МРОТ — 10 %.

С выплат в сумме МРОТ нужно уплатить взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по ставке 2,9 %, с выплат сверх МРОТ взносы не уплачиваются.

Базовый тариф взносов на обязательное медицинское страхование для выплат:

  • в пределах МРОТ — 5,1 %;
  • сверх МРОТ — 5 %.

Есть ли предел у базы для начисления страховых взносов в 2021 году

Термин «предельная база для начисления страховых взносов» используется в действующем законодательстве достаточно часто. Рассмотрим, какова база для начисления страховых взносов и ее предельные размеры в 2021 году.

Порядок уплаты отчислений в фонды в 2021 году поменялся. Теперь администрированием платежей занимается ИФНС, так как ни ПФР, ни ФФОМС и ФСС с этой нагрузкой не справлялись.

По-прежнему в Фонд Соцстраха перечисляются только отчисления «на травматизм».

Об этом важно помнить и указывать в платежках правильные реквизиты Налоговой по месту нахождения, и туда же направлять все отчетные материалы. Далее ФНС проверит правильность платежей и распределит перечисленные страхователями средства по соответствующим фондам

В этом и заключается администрирование.

Кроме вышесказанного, надо учитывать, что лимит страховых взносов в 2021 году пересмотрен в сторону повышения (пересмотр лимитов происходит ежегодно).

Что означает

Максимальный размер базы для расчета отчислений в фонды устанавливается государством в соответствии с п. 3 и п. 6 ст. 421 Налогового кодекса Российской Федерации. Это сумма выплат, производимых работнику, сверх которой отчисления в фонды должны производиться в пониженном размере, по сниженному тарифу.

Предельная величина страховых взносов в 2021 году установлена Постановлением Правительства РФ № 1378 от 15.11.2021. Нормативный акт опубликован на портале официальной правовой информации и вступил в силу.

В общем порядке работодатель должен отчислять за каждого сотрудника выплаты в следующем размере:

  • на пенсионное страхование — 22 %;
  • на медицинское — 5,1 %;
  • на социальное — 2,9 %.

Есть еще выплаты «на травматизм», то есть на случай получения травмы на производственном объекте или возникновения профзаболевания. Здесь процент составляет от 0,2 % до 8,5 %.

Как изменятся показатели при превышении лимитов, можно увидеть в таблице ниже.

Что входит

Предельная база для начисления страховых взносов рассчитывается с учетом следующих доходов, вознаграждений:

  • по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам оказания услуг и выполнения работы;
  • по договорам авторского заказа, производимых в пользу авторов (иные поступления от продажи имущественных прав не учитываются);
  • поступления от предпринимательской или иной приносящей доход деятельности.

Предельная база по страховым взносам для выплат индивидуальных предпринимателей «на себя» не используется. Для них установлены фиксированные величины независимо от ведения предпринимательской деятельности и получаемых от нее доходов.

Законодательное регулирование

База превышения страховых взносов 2021 г. поменялась, это актуальная и важная информация. Правительство ежегодно увеличивает данный показатель.

В Постановлении сказано, что предельная величина базы страховых взносов 2021 г. достигла своего уровня вследствие роста заработных плат трудящегося населения. Лимиты повышения указаны в п. 5 ст.

421 Налогового кодекса Российской Федерации. Они распределены на несколько следующих лет.

Установленные законодателем размеры

Предельная величина базы страховых взносов 2021 года установлена только для двух видов выплат:

  • на пенсионное страхование — 1 021 000 рублей;
  • на социальное — 815 000 рублей.

Предельные суммы для начисления страховых взносов 2021 года рассчитываются с учетом того, что сумма более 500 рублей округляется до 1000, сумма менее 500 рублей не учитывается. Для отчислений «на травматизм» такой показатель не устанавливается, так же как и для «медицинских» выплат. Со всего дохода, полученного за год, такие выплаты производятся по единому тарифу.

Если доход сотрудника превышает лимит, отчисления в Соцстрах не производятся, в ПФР — уплачиваются по сниженному тарифу: 10 %.

Таблица выплат с учетом понижающих коэффициентов:

Сумма выплат В ПФР В ФФОМС В ФСС
Тариф до достижения установленного предела 22 % 5,1 % 2,9 %
Тариф после достижения установленного предела 10 % 5,1 %

Предельная величина для начисления страховых взносов — важный показатель, нельзя забывать, что он меняется каждый год. Это индексируемая сумма, утверждаемая ежегодно высшим исполнительным органом в государстве.

Платежи производятся в установленный срок, используются реквизиты налоговой, как уже было сказано

Обращать внимание необходимо на коды бюджетной классификации. Они едины для всей страны, но могут меняться

Актуальные реквизиты можно посмотреть на сайте ФНС или узнать у специалистов.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2016 год

Предельная величина для ПФР составляет 796.000 рублей.
Предельная величина для ФСС (временная нетрудоспособность) составляет 718.000 рублей.
Предельная величина для ФФОМС и ФСС (травматизм) отсутствует (т.е. вся зарплата облагается взносами).

Отчисления в ПФР с этой предельной величины составят 175.120 (796.000 * 22%).
Отчисления в ФСС (нетрудоспособность) составят 20.822 (718.000 * 2,9%).
Отчисления в ФФОМС составят 40.596 (796.000 * 5,1%).
Отчисления в ФСС (травматизм) составят 1.436 (718.000 * 0,2%).

Но Сидоров получил за год не 796.000, а 1.800.000 рублей.
Разница — 1.004.000 рублей.
Эта разница облагается особыми ставками:
— взносы в ПФР по ставке 10%
— взносы в ФСС (нетрудоспособность) по ставке 0%
— взносы в ФФОМС по ставке 5,1%
— взносы в ФСС (травматизм) по ставке 0,2%

Определение базы страховых взносов

Когда стало понятно, по каким принципам доходы сотрудника подразделяются на те, которые формируют базу, и те, которые не формируют, стоит рассмотреть, как считается эта самая база для начисления страховых взносов.

Рассчитывают ее путем сложения всех выплат, которые работодатель выплачивает этому сотруднику на основании договора в течение месяца. Расчет базы происходит только нарастающим методом. То есть суммировать показатели необходимо с самого начала года и до последнего числа расчетного месяца.

Следующим очень важным моментом является тот факт, что рассчитывать базу для взносов необходимо по каждому сотруднику отдельно. То есть сначала определяются взносы по каждому отдельному сотруднику, а затем они складываются вместе, после чего можно осуществлять выплату. В противном случае расчета, если сначала сложить все суммовые показатели по сотрудникам, а затем произвести процентное исчисление, значение страхового взноса получится неверное.

Рассчитывать взнос вместе можно только по выплатам на травматизм. Кстати, этот тип страхования остается в руках фонда и является добровольным для каждого предпринимателя.

Подробное видео про определение предельной величины базы для начисления страховых взносов:

Пример расчёта взносов с достижением предельной величины базы в 2021 году

Рассмотрим пример расчёта взносов за финансового директора компании Морозова А.А. с заработной платой 170 000 рублей. Для простоты допустим, что он получал только ЗП в одинаковом размере и ему не полагалось никаких необлагаемых выплат.

Отчисления на пенсию

База взносов считается с начала года, то есть за февраль она составит 170 000 + 170 000 = 340 000 рублей, за март 510 000 рублей и так далее. В сентябре облагаемый доход Морозова достигнет 1 530 000 рублей. Это больше предельной величины базы, установленной для начисления пенсионных страховых взносов в 2021 году. За январь-сентябрь взносы в ПФР рассчитаем так:

  • с суммы 1 000 – по ставке 22%;
  • с разницы между базой и лимитом (1 170 000 – 1 150 000) – по ставке 10%.

Аналогично будут считаться взносы до конца 2021 года.

Таблица 3. Взносы Морозова А. А. на пенсионное страхование (в рублях)

Месяц

Облагаемый доход с начала года

Взносы нарастающим итогом

всего

по ставке 22%

по ставке 10%

по ставке 22%

по ставке 10%

Январь

170 000

170 000

37 400

Февраль

340 000

340 000

74 800

Март

510 000

510 000

112 200

Апрель

680 000

680 000

149 600

Май

850 000

850 000

187 000

Июнь

1020 000

1020 000

224 400

Июль

1190 000

1190 000

261 800

Август

1 360 000

1 360 000

299 200

Сентябрь

1 530 000

1 465 000

65 000

322 300

6 500

Октябрь

1 700 000

1 465 000

235 000

322 300

23 500

Ноябрь

1 870 000

1 465 000

405 000

322 300

40 500

Декабрь

2 040 000

1 465 000

575 000

322 300

57 500

Итого

379 800

Если бы регрессивная шкала не применялась, взносы по ставке 22% пришлось бы платить со всей суммы дохода Морозова: 2 040 000×22% = 448 800 рублей. Экономия составила 448 800 – 379 800 = 69 000 рублей.

Взносы по болезни и материнству

В первой половине года будем начислять взносы по ставке 2,9%. Но уже за июнь сумма облагаемых доходов Морозова составит 1020 000 рублей. Поскольку сверх предельного размера базы взносы не начисляются, расчёт будет такой: 966 000×2,9% = 28 014 рублей. За июль нужно доплатить разницу между этой суммой и суммой взносов, перечисленных за полгода. Больше в 2021 году отчислений на ВНиМ делать не нужно.

Таблица 4. Взносы на страхование по временной нетрудоспособности и материнству (в рублях)

Месяц

Облагаемый доход с начала года

База для расчёта по ставке 2,9%

Доход с начала года сверх предельной величины (взносы не начисляются)

Взносы по ставке 2,9%

Январь

170 000

170 000

4 930

Февраль

340 000

340 000

9 860

Март

510 000

510 000

14 790

Апрель

680 000

680 000

19 720

Май

850 000

850 000

24 650

Июнь

1 020 000

966 000

54 000

28 014

Июль

1 190 000

966 000

224 000

28 014

Август

1 360 000

966 000

394 000

28 014

Сентябрь

1 530 000

966 000

564 000

28 014

Октябрь

1 700 000

966 000

734 000

28 014

Ноябрь

1 870 000

966 000

904 000

28 014

Декабрь

2 040 000

966 000

1 074 000

28 014

Получается, что с дохода Морозова А. А. в размере 1 074 000 рублей взносы начислять не нужно. Экономия составит 1 074 000×2,9% = 31 146 рублей.

Остальные взносы

Отчисления на медицину в течение всего года будем рассчитывать по ставке 5,1%, ведь для них предельной базы нет. Для взносов на травматизм возьмем минимальную ставку 0,2%, установленную в том числе для «офисных» компаний и торговых предприятий. Все данные – в следующей таблице.

Таблица 5. Взносы на медстрахование и травматизм

Месяц

Облагаемый доход с начала года

Медицинские взносы с начала года по ставке 5,1%

Взносы на травматизм с начала года по ставке 0,2%

Январь

170 000

8670

340

Февраль

340 000

17340

680

Март

510 000

26 010

1020

Апрель

680 000

34 680

1 360

Май

850 000

43 350

1 700

Июнь

1 020 000

52 020 2 040

Июль

1 190 000

60 690

2 380

Август

1 360 000

69 360

2 720

Сентябрь

1 530 000

78 030

3 060

Октябрь

1 700 000

86 700

3 400

Ноябрь

1 870 000

95 370

3 740

Декабрь

2 040 000

104 040

4 080

Подведём итоги

Всего в 2021 году за Морозова А. А. необходимо заплатить взносы в сумме: 379 800 + 28 014 + 104 040 + 4 080 = 515 934 рубля. Благодаря регрессивной шкале удалось сэкономить 69 000 рублей на пенсионном страховании и ещё 31 146 рублей – на взносах по болезни и материнству. Итого экономия по одному работнику составила 100 146 рублей. Безусловно, такая экономия на страховых взносах достигается только при высокой зарплате работника.

Минфин об обложении социальных выплат страховыми взносами

Плательщикам страховых взносов важно знать, облагаются ли страховыми взносами социальные выплаты работникам или нет?

Представители финансового ведомства давно и последовательно придерживаются мнения о том, что все виды социальных выплат облагаются страховыми взносами в общем порядке. Чиновники основываются на следующем.

В соответствии с НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Статьей 422 НК РФ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

И если в данной норме прямо не указаны те виды социальных выплат, которые осуществляет работодатель, то они облагаются страховыми взносами (см. таблицу).

Реквизиты письма Минфина

Виды социальных выплат, которые, по мнению Минфина, облагаются страховыми взносами

От 21.03.2017 № 03-15-06/16239

  1. Дополнительное пособие по уходу за ребенком до трех лет.

  2. Оплата дополнительного дородового отпуска.

  3. Компенсация работникам стоимости путевок.

  4. Компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы.

  5. Оплата выходных дней за участие в добровольной народной дружине.

  6. Оплата нерабочих дней по семейным обстоятельствам.

  7. Возмещение работникам стоимости медикаментов, оплаты стоимости лечения работников

От 23.04.2019 № 03-15-06/29511

  1. Компенсация стоимости путевок.

  2. Оплата нерабочих дней по семейным обстоятельствам.

  3. Возмещение стоимости лечения и медикаментов

От 14.12.2020 № 03-15-06/109203

  1. Единовременная премия при выходе на пенсию.

  2. Единовременное поощрение в связи с праздничными и юбилейными датами.

  3. Возмещение платы за детей в дошкольных учреждениях.

  4. Единовременное вознаграждение при поступлении на работу работникам в возрасте до 35 лет.

  5. Частичная компенсация работникам стоимости путевок.

  6. Оплата питания донорам в дни сдачи крови.

  7. Доплата работнику, осуществляемая за время декретного отпуска его супруги.

  8. Ежемесячное дополнительное пособие по уходу за ребенком до трех лет

От 15.02.2021 № 03-15-06/10032

  1. Дотации на питание работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также работникам, занятым в многосменном режиме работы, в дни фактической занятости на работе.

  2. Компенсация работникам за проезд к месту работы и обратно.

  3. Разовые премии за участие в конкурсах профессионального мастерства.

  4. Премии в связи с праздничными и юбилейными датами

Из приведенных разъяснений Минфина следует, что не облагаются только те выплаты, которые прямо указаны в ст. 422 НК РФ. Все остальные выплаты, и социальные в том числе, облагаются страховыми взносами. Никакому расширительному толкованию перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, не подлежит.

Данный подход представители финансового ведомства демонстрируют с 2017 года, когда порядок уплаты страховых взносов стал регулироваться нормами НК РФ. До этого их коллеги из Минтруда придерживались аналогичных взглядов относительно обложения страховыми взносами социальных выплат. Еще в Письме Минтруда РФ от 08.10.2014 № 17-3/В-473 было сказано, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. В данной статье не поименованы выплаты в виде:

  • ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

  • компенсации стоимости санаторно-курортных путевок;

  • компенсации расходов работника на оплату стоимости проезда ребенка-инвалида и сопровождающего его лица (работника) к месту оздоровления или лечения и обратно;

  • компенсации проезда работнику в ближайший территориальный центр профпатологии для установления диагноза профзаболевания.

Следовательно, перечисленные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке как выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений.

Понятие предельной величины

Под предельной величиной (маржинальной величиной, англ. marginal – находящийся на краю) понимают прирост одной величины, вызванный приростом другой величины на единицу при условии, что все остальные величины остаются неизменными.

В примере с пшеницей прирост минеральных удобрений на единицу (мешок) дает различный прирост урожая. Все приведенные величины прироста урожая (5, 7, 10, 9, 7, 4 ц) и будут предельными величинами, точнее, предельными продуктами такого ресурса, как минеральные удобрения. В соответствии с законом убывающей отдачи величина этого предельного продукта с конкретного момента начинает снижаться. В соответствии с законом возрастающих затрат вначале снижаются, но с определенного момента растут затраты минеральных удобрений (их называют предельными издержками) на прирост каждого центнера пшеницы. Можно сделать вывод, что в этом случае изменяется и доход, получаемый от применения каждого дополнительного мешка удобрений, – его называют предельным доходом.

Предельные величины используются не только производителем, но и потребителем. Например, при оценке им полезности того или иного блага. Потребитель исходит прежде всего из доступности (редкости) для него того или иного блага. Если чистая питьевая вода для него редкость, то за каждый литр ее он готов дорого заплатить (исходя из своей покупательной способности). Но по мере все большей доступности для потребителя питьевой воды он оценивает ее полезность для себя во все меньшую величину и готов платить намного меньше за каждый новый литр. Таким образом, по мере увеличения количества блага его предельная полезность снижается, убывает.

Все это частные случаи теории предельного анализа (предельных величин, маржинального анализа, маржинализма, маржиналистской теории). Она широко используется в экономической теории и практике и базируется на постоянном соотнесении производимых благ (пшеница) или уже имеющихся благ (питьевая вода) с затратами на их производство или их доступностью (редкостью).

Важнейшая идея предельного анализа состоит в том, что на определенном этапе затраты на производство блага начинают расти быстрее, чем само производство этого блага. Другая важнейшая идея предельного анализа такова: чем обильнее благо, тем менее оно ценится.

Представление отчетности

^

Форма расчета по страховым взносам утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (Зарегистрировано в Минюсте России 26.10.2016 № 44141).

Организации, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Плательщики и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, превышает 25 человек, представляют расчеты по страховым взносам в электронной форме по ТКС.

Если среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, 25 и менее человек, то расчет по страховым взносам может быть представлен как в бумажном, так и в электронном виде.

Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями, имеющими обособленные подразделения, по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, за исключением организаций, имеющих обособленные подразделения за рубежом (в этом случае уплата страховых взносов и представление отчетности происходит централизованно по месту нахождения головной организации).

В случае отсутствия у организации выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, плательщик обязан представить в налоговый орган расчет по страховым взносам с нулевыми показателями.

Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов по страховым взносам в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Если в представляемом организацией расчете по страховым взносам сведения по каждому физическому лицу содержат ошибки в суммовых показателях, либо суммовые показатели по всем физическим лицам не соответствуют суммовым показателям в целом по плательщику, а также если в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

Во избежание представления расчетов по страховым взносам с ошибками, препятствующими его принятию, плательщикам страховых взносов необходимо удостовериться в том, что расчет по страховым взносам соответствует требованиям, установленным контролями показателей формы расчета в соответствии с письмом ФНС России от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@.